所谓国际税收竞争，是指在经济全球化作用下，各国(地区)政府通过降低税率，增加税收优惠，甚至实行避税地税制模式等方式，以减少纳税人的税收负担，从而促使各种劳动资本、流动贺易等流动性生产要素流入本国，促进本国(地区)经济增长的经济行为。它通常包括两个层次：一是以特定产业、特定贸易形式为对象的一般主权国家(地区)的税收优惠措施，二是将税收优惠发展到极致的避税地原则。一般精况下，税收竞争是通过差别效应来体现的。这种差别效应既体现在同一课税对象国际间税负水平的差别上，又体现在同一课税对象在国内地区与地区之间、行业与行业之间，以及由于资本的来源、投向不同等而形成国内税负水平的差别上。在经济全球化条件下，国际和国内税负水平的差别将通过影响国际资本和国内资本的流向，进而影响国内产业的技术进步、产业结构调整、区域经济发展等方面，并最终影响到一国经济的发展。税收竞争是经济全球化的产物，是各国(地区)政府间以税收为载体的竞争，其实质是通过税收分配，使税收利益关系在全球(或全国)范围内得到调整。

税收竟争的分类

在对税收竞争进行界定时，应首先加以分类。

1.按税收竞争的范围划分，有国内税收竞争和国际税收竞争。西方财政学界有一种解释：“税收竞争是指各地区通过竟相降低有效税率或设立有关税收优惠等途径，以吸引其他地区财源流人本地区的政府自利行为。”此种解释应属于国际税收竞争。日本学者谷口和紫认为：“税收竟争指的是为了把国际间的劳动资本吸引到本国，各国均对这种资本实施减税措施而引发的减税竞争。”

2.按税收竟争的对象划分，有广义的税收竞争和狭义的税收竟争。欧盟对税收竟争有两种解释：“一是旨在证券投资，尤其是个人有息投资的税收竞争，表现在对支付给非居民的利息课征较低和不征预提税，以及不向目的国税务当局提供此类支付的；二是旨在吸引直接投资的税收竞争，表现在，一国通过优惠的税收鼓励措施，使外国投资者投资于该国而非其他国家。”此两种理解都属于狭义的税收竟争。而广义的税收竟争则是针对国际流动性资源，诸如资本、技术、人才以及商品而展开的广泛的、多种形式的税收竟争。

3.按税收竞争的后果划分，有适度的税收竞争和有害的税收竞争。对于税收竞争是否有害，理论界有不同的见解。拜里·布雷斯韦·米尼思认为：“如果企业和个人之间的竞争几乎毫无例外和毫无条件地是好的。那么,政府间的竟争怎么是有害的?”如此，税收竞争无害论的坚持者赞同税收竞争的理由不外有两方面；其一，使世界资源在国家和地区之间得到有效配置；其二，就像市场竟争能够保护消费者免受厂商的掠夺一样，税收竟争也能保护公民免受政治家和官僚的掠夺。由于外部竞争环境的存在，使政府面临许多潜在的竟争者，也使纳税人的种种威胁和暗示如“用手投票”和“用脚投票”成为可能，从而使政府的税收收入和公共支出水平趋于合理。对于有害的税收竞争，目前比较有代表性的就是“有竞争就有不正当竞争”的辩证观点，但需要坚持的是，税收竟争只是存在有害的成分，至于其到什么程度才属于有害的，这是应慎重对待和把握的问题。本章第三节将主要分析这个问题。

二、适度的税收竟争的作用

既然税收竟争是经济全球化进程下税收关系发展的一种必然现象，是国家税收主权在经济全球化进程中的一种表现形式，那么适度的税收竞争从本质上看不仅不是有害的，而且还对各国经济的发展有一定的促进作用。

1.调整本国经济结构。主动参与税收竞争属于一国的税收主权。只要存在国家和国家立法机关，税收主权就是至高无上的。在经济全球化条件下，税收政策更是成为各国帮肋他们实现自己短期稳定和长期结构调整的最重要的工具。所以，参与国际税收竞争是一国根据本国经济发展的水平、结构与目标，对税收杠杆的正当运用。

2.适度的税收竞争有利于促进本国经济增长。税收竟争的直接表现和结果是税率的降低及税负的减轻。低税收能吸引资本流人，从而有利于就业率的提高；由于税负降低，使得政府的收入受到限制；促使政府提高财政收入的使用效率。因而参与税收竞争，采取一定的税收优惠措施的国家，有利于形成具有吸引力的经营环境，最终促进一国经济的增长。税收竞争必然成为一国提高其国际竞争力的有效政策工具。据世界银行对两类国家近20年的数据分析，发现在那些选择向企业征收较少税收的国家，经济增长更快；而选择以高税负来簿集资金和提供更多公共服务的国家，其经济增长就要慢一些。可以说，国家之间合理的税收竟争已成为一国有效分配资源的可选择的重要手段之一，低税收常常与经济的高速增长相伴随。

3.有利于贯彻税收中性原则。在完全自由竞争的市场中，价格信号所引导的产量能够使消费者得到最大满足，资源可以得到最有效的配置。但是税收的出现造成了价格的扭曲，损害了价格作为引导资源有效配置的信号作用，造成了额外的经济效率损失，即为税收的额外负担。通常认为，高税率、歧视性的课税范围和不规范的税制内容等都将作用于经济，影响纳税人的决策和行为，从而破坏税收中性。而在税收竞争浪潮的冲击下，各国纷纷实行一系列扩大税基、降低税率的改革，这在一定程度上削弱了税收对经济活动包括劳动、储蓄和投资的扭曲作用。这种扭曲作用的减少包含两方面的内容：首先，税率降低使得扭曲减少。基于全球视角，将全球视为一个共同市场，税率降低带来的全球性税负减少从整体数量上削减了税收的额外负担，从而使资源配置在全球范围内得以优化，提高了国际经济效率。其次，扭曲作用的削弱还来源于税基的扩大。税基的扩大拓宽了税收政策工具调节的范围，在一定程度上弥补了歧视性课税范围对纳税人经济行为的诱导作用。